實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點，促進上?，F(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展
<作者簡介> 蔣卓慶 ： 上海市政府副秘書長 上海市財政局局長
2011年10月26日，國務院決定從2012年1月1日起，先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點。改革試點實施以來，各項工作有序推進，運行情況總體平穩(wěn)。
上海推進實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點的有關背景情況
第一，實施營業(yè)稅改征增值稅改革是黨的十七屆五中全會作出的一項重要部署，是“十二五”時期我國稅制改革面臨的一項重要任務。
2010年10月，黨的十七屆五中全會首次提出：“十二五”時期，為“積極構建有利于轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制”，要“加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍”。
2010年12月，中央經(jīng)濟工作會議提出：2011年，要“研究推進在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領域擴大增值稅征收范圍改革試點”。
2011年10月26日，國務院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點。
2011年12月，中央經(jīng)濟工作會議又將推進營業(yè)稅改征增值稅改革試點，列為2012年深化重點領域和關鍵環(huán)節(jié)改革的重點。
第二，實施營業(yè)稅改征增值稅改革是一項與服務經(jīng)濟時代相適應的重要的稅制改革創(chuàng)新。
從稅制原理看，營業(yè)稅具有“全額征稅”的特點，存在著重復征稅問題。而增值稅則具有“層層抵扣”的特點，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅，不存在重復征稅。
1994年，我國在實施新稅制時將征收“產(chǎn)品稅”改為了征收“增值稅”。2009年，將“生產(chǎn)型增值稅”轉為“消費型增值稅”。2012年，在上海率先實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點。
第三，實施營業(yè)稅改征增值稅改革是上海加快形成以服務經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結構的客觀要求。
“十二五”時期，上海將基本形成以服務經(jīng)濟為主的產(chǎn)業(yè)結構，第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市生產(chǎn)總值比重達到65%左右。然而，在推進產(chǎn)業(yè)轉型發(fā)展的過程中，也確實遇到了許多體制、機制、管制和稅制因素的制約，其中營業(yè)稅稅制所存在的重復征稅是一個十分突出的問題。
基于上述三方面的情況考慮，上海市委、市政府高度重視營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作。2009年5月，上海專門成立了由國家和上海多個職能部門與多家研究機構共同參與的現(xiàn)代服務業(yè)稅制改革課題組。2011年2月，市政府正式向國家有關部門提出了在上海部分生產(chǎn)性服務業(yè)領域率先開展營業(yè)稅改征增值稅改革試點的申請。2011年10月26日，國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，并先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點。2011年11月16日，財政部、國稅總局出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。2011年12月29日，財政部、國稅總局又出臺了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》和《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》，對改革試點中的一些政策問題作了明確的規(guī)定。
近期上海推進實施營業(yè)稅改征增值稅改革試點的有關進展情況和過渡性財政扶持政策的主要內容
自2011年10月26日國務院決定在上海率先實施改革試點以來，上海各有關方面堅決按照國家的統(tǒng)一部署，積極有序地推進營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作。
建立健全改革試點工作統(tǒng)籌協(xié)調推進機制。在國家層面、市級層面和區(qū)縣級層面分別建立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點聯(lián)席會議制度、工作領導協(xié)調小組和協(xié)調服務小組。加強對改革試點工作的統(tǒng)籌協(xié)調和業(yè)務指導，確保改革試點的平穩(wěn)推進、有序運行。
認真做好改革試點實施前的各項準備工作。主要有三個方面：一是確定試點企業(yè)名單；二是開展模擬申報；三是努力營造良好的試點環(huán)境。
專題調研和動態(tài)跟蹤試點企業(yè)的稅負變化情況。實施改革后大部分試點企業(yè)的稅負將有所下降。但一部分試點企業(yè)由于成本結構不同、發(fā)展時期不同等原因，在新老稅制轉換過程中，其稅負可能有一定的增加。
研究制定過渡性財政扶持政策。改革試點對上海財政將產(chǎn)生“減收增支”的影響。所謂“減收”，是指在營業(yè)稅改征增值稅后，由于有效避免了重復征稅、擴大了進項稅額抵扣范圍、設定了較為優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人的稅收征收率等，因此大部分試點企業(yè)的稅負將有所下降。試點企業(yè)稅負的降低，相應的上海財政收入將有一定的減收。所謂“增支”，是指為解決部分試點企業(yè)由于成本結構不同、發(fā)展時期不同等情況造成新老稅制轉換過程中稅負有所增加的問題，上海根據(jù)國家明確的“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的稅制改革原則和要求，研究制定過渡性的財政扶持政策措施，在上海財政支出上增加安排“營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金”，對這類企業(yè)給予財政政策扶持，來有效平衡企業(yè)稅負，由此，相應增加上海的財政支出。
為了確保改革試點的平穩(wěn)過渡，市財稅部門研究制定了過渡性財政扶持政策的具體實施辦法。主要內容是：“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”。
所謂“企業(yè)據(jù)實申請”，是指在改革試點的推進實施過程中，財稅部門在試點企業(yè)辦理納稅申報、實際繳納稅款時，同步布置試點企業(yè)填報《營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負變化申報（審核）表》。試點企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，如發(fā)生實際稅負確實是有所增加的，則可向財稅部門提出實施財政扶持政策的申請。由于試點企業(yè)2012年1月份的應繳增值稅，是在2月1日-15日申報繳納，市財稅部門將在今年2月份企業(yè)申報繳納增值稅時同步布置。
所謂“財政分類扶持”，是指財稅部門根據(jù)試點企業(yè)提出申請的不同情況，采取有針對性的政策措施，區(qū)別對待、分類扶持。主要內容：一方面，對確實由于新老稅制轉換原因導致試點企業(yè)稅負增加的，據(jù)實落實過渡性財政扶持政策。另一方面，對由于種種原因難以取得增值稅專用發(fā)票的試點企業(yè)，財稅部門將會同有關行業(yè)協(xié)會或工商聯(lián)建立協(xié)調評估機制，研究分析企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的具體原因，區(qū)別不同情況，在過渡期內給予適當?shù)呢斦叻龀?，并逐步予以?guī)范，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。
所謂“資金及時預撥”，是指財政部門根據(jù)對企業(yè)申請的審核情況，將財政扶持資金及時預撥至試點企業(yè)。在具體操作時，財政部門將充分考慮企業(yè)稅負增加的實際情況，原則上采取按月跟蹤分析、按季審核預撥、按年據(jù)實清算的辦法。
抓住機遇、主動謀劃，用好政策、放大效應，努力取得營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作的新成效
從目前的情況來看，不少試點企業(yè)已在利用這段寶貴的改革試點機遇期，以有效整合業(yè)務資源、優(yōu)化供應鏈、轉變經(jīng)營方式、拓展業(yè)務空間、開拓市場渠道、創(chuàng)新服務領域。
下一步，市財稅部門將按照國家的統(tǒng)一部署和上海的改革試點情況，深入研究擴大試點行業(yè)范圍，進一步延伸增值稅抵扣鏈條，爭取基本解決重復征稅問題，為上?，F(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的轉型發(fā)展創(chuàng)造更加完善的稅制環(huán)境。
